自今年1月1日起，我国将在全国范围内实施增值税转型改革，允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时实行取消进口设备增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。这是我国历史上减税力度最大的单项税制改革——增值税转型改革。增值税转型由一种税收优惠政策转化为一种制度安排，我国和世界上140多个实行增值税的国家和地区中的绝大多数一样，实行消费型增值税。在某种意义上，国务院提前在全国范围内推动增值税转型改革，是基于当前国际国内经济形势变化及中国经济周期性回落的压力，为提振经济而及时作出的重大决定。
增值税转型对石化企业的影响
由于石化行业设备、工具类投资比重高，固定资产投入大，属于“重资本”的行业。实行消费型增值税，可以抵扣购进固定资产的进项税额，较大程度上降低企业经营成本，调动企业进行技术更新和改造的积极性。
中国石油股份公司2007年度报告显示，截至2007年底，公司用于厂房及机器设备(包括固定资产、油气资产等)增加投资为1175亿元。如果按照新版的增值税，公司销售产品后应缴纳的税收就可以用上述设备购置的进项增值税进行抵扣。很明显，这次增值税转型对于石油石化企业来说，受益相当明显。
1.对投资活动的影响。消费型增值税抵扣范围的扩大有利于石化企业增加可支配资金，提高投资报酬率，降低项目的投资门槛，这在一定程度上能刺激企业投资的积极性。一是企业设备投资会明显增长。进项税额抵扣直接减少了入账固定资产的成本，同时它又通过对损益表相关项目的调整影响企业税后净利润进而提高以后年度的投资收益率。此时石化企业会考虑增加或更新设备类固定资产以扩大生产规模，加快设备和技术更新，提升产品技术含量，资本有机构成也逐步提高。另外，转型降低了设备投资的回报要求，企业的设备投资计划获得通过的机会更大。二是固定资产建设周期缩短。石化企业固定资产投资金额大，而其完工才允许抵扣的规定会影响建设期资金的时间价值及对高投资综合回报率的追求，这必然促进石化企业加强对工程建设的管理，加快建设进度，缩短购建周期，提高工程投产率，进而提高企业资本收益率。三是降低企业投资风险。企业购进固定资产的进项税额抵扣政策提高了固定资产投资能力和投资收益，在一定程度上提高了企业固定资产投资报酬率，同时也降低了企业的固定资产投资风险。
2.对筹资活动的影响。增值税转型使企业投资活动活跃起来，必然刺激企业的融资活动。石化企业设备投资所需资金量巨大，除了要利用已有积累及内部融资来进行投资外，一般还需要通过发行新股、银行贷款、发行债券等外部筹资活动来筹集设备投资所需要的资金。筹资决策的关键是要在借款与权益资金之间做出选择。由于借款利息的固定不变，在投资报酬率高于利率时，企业应该多借款，以提高权益资金的报酬率；如果投资报酬率等于利率时，则筹资结构对权益资金的报酬率没有影响；如果投资报酬率小于利率时，多借款反而会降低权益资金的报酬率。增值税由生产型转向消费型，会提高企业的投资报酬率，在利率不变的条件下，企业的筹资结构中可以适当增加借款的比重。
3.对赢利和现金流的影响。增值税转型对利润的影响主要反映在对所得税的影响和对城建税及教育附加费的影响。生产型增值税转为消费型增值税后，企业固定资产原值将会降低，相应地折旧额会减少，从而节约成本，增加了公司的利润。投资当年，新增固定资产的增值税一次性全额抵扣，导致当年利润大幅上升，但同时固定资产的增加导致折旧费用上升，财务费用也可能由于贷款的增加而上升，从而抵消了部分由于增值税抵扣所带来的利润增加。而以后各年的利润状况则主要取决于新增固定资产的投资回报与折旧和财务费用之间的关系。如果投资额较大，而回收期又较长的话，则投资最初几年的利润可能由于折旧费用和财务费用的增加幅度大于当年新增固定资产对经营利润的影响而有所下降。相应地，投资当年由于加大投资规模引起的现金流出会大于由于增值税抵扣所带来的现金流量的增加，而此时投资作用引起的经营状况的改善一般还未体现出来。因此，企业当年的总现金流量一般表现为减少。以后各年度企业总的现金流量的变化取决于新增固定资产对经营现金流量的增加作用与企业利息支付及债务偿还所支出的融资现金流量之差。所以，企业投资规模的扩大也是对企业经营管理的考验。
4.对会计处理的影响。增值税转型改革将会通过会计业务影响到企业的经营成果和财务状况，并最终影响到企业期末编制的对外财务报告。一是需要进一步明确如筹建期间进项税的处理、自制机器设备进项税的抵扣、机器设备处置时有无销项税等相关会计业务处理方式。二是会计政策变更问题。增值税转型要按照会计制度规定视为会计政策变更，变更时会计处理要在追溯调整法和未来适用法之间进行选择。三是对固定资产核算的影响。目前增值税转型后允许抵扣的进项税额范围为设备，并非所有固定资产，不包括房屋、建筑物和应征消费税的小汽车、摩托车、游艇等自用消费品。这样，对同一纳税企业而言，符合抵扣政策规定的固定资产以不含增值税的价值入账，不符合抵扣政策规定的固定资产及以往购入的固定资产按含增值税的价值入账，使同一企业固定资产的计价基础不一致，导致固定资产折旧基数不一致，给企业会计核算和税企间征纳管理造成不便；资产重新估价比较复杂，影响企业的重组、对外投资等资本运作；折旧变化对报表利润产生影响，需要专项会计信息的披露。
增值税转型后石化企业怎么办？
1.科学决策投资行为。未来，石油石化企业在上游的勘探开发方面会越来越困难，企业想不断提高采收率，必须要投入更先进的机器设备；作为炼油和化工板块，在生产过程中要追求节能减排效果和生产效率最大化，以谋求更大的赢利空间，企业就必须投入更优化的生产装置；作为销售板块，要拓量创效，就必须优化销售和物流网络，加大网点建设力度。可见，石化企业对于固定资产的这种投入是必要也是必须的。在低利润的情况下，增值税的转型有利于降低行业的成本，改善行业亏损状况。但我们应该看到，尽管石化行业以及高科技产业、机械制造等一些特殊行业是增值税转型的主要受益者，但由于机器设备的价格非常可观，增值税转型的优惠税额只占设备价款的较小比例，企业不能单纯为得到增值税的抵退而盲目更新机器设备。所以，增值税转型只是锦上添花，投资决策时更需要科学和理性。在扩大固定资产投资规模时，一要合理确定投资时间，最大限度享受政策优惠；二要注重投资方式，处理好自建和其他形式投资的关系；三要注重投资平衡，做到计划符合实际，宏观上与国家政策目的相吻合；四要注重投资方向，避免重复、盲目投资；五要注重投资质量，实现效益持续增长。
2.做好日常经营规划。在增值税转型的政策环境下，石化企业要对自身实际和所处经营环境进行全方位的深入剖析。从宏观上，石化企业要进行充分的国家政策分析、市场分析、发展方向分析、竞争策略分析等，保证企业的发展定位准确，避免或减少因外部政策变化引起的损失，并最大限度地享受税收政策优惠。在微观上，石化企业要正确认识自身的发展类型，结合行业和企业所处的生命周期发展阶段，通过制定合理的投融资计划、更新和健全投资评价体系等，为企业经营提供强有力的支持，确保企业持续有效和谐健康发展。
3.积极开展纳税筹划。石化企业应该组织相关人员成立专门的税收筹划部门来应对此次转型，对于自身税务能力不足的，可以寻求税务代理或从周边大学和研究机构等获得帮助。税收筹划部门要在熟悉增值税转型和相关税收法律知识的基础上，坚持具体问题具体分析，根据自身条件开展税收筹划，力争享受最大的税收优惠。一方面，石化企业要把握政策利用时机。本次转型中交通运输、建筑安装等其他劳务还属于营业税的征税范围。但按照增值税改革目标，这些行业最终也将要纳入增值税的征收范围。针对这一政策，各类企业在生产经营过程中，可以考虑在经营许可的范围内，对于一些无形资产、大型不动产的投资，尽量向后推延，待这些行业也纳入增值税征收范围后再进行投资，这样就可以节省不少资金。另一方面，要加强各种税收优惠的统筹管理。实施增值税转型，不仅会影响企业的增值税税负，对企业所得税税负也会产生影响。因为固定资产所含进项税金抵扣后，不再进入固定资产计提折旧，会减少固定资产折旧费，税前利润会增加，从而影响企业所得税税负。同时，一些企业还可能享受其他的一些增值税优惠、企业所得税优惠政策。因此，石化企业要统筹考虑各项税收政策对企业的税负影响，把税收安排与财务管理两者结合起来通盘考虑，并根据企业自身的生产经营及长远发展的需要，在税收政策允许范围内进行合理规划。
4.规范税务会计处理。一是规范会计处理。明确不同建设时期和资产购进、处置阶段进项税和销项税的会计处理方式，以及进项税抵扣的时间、标准等，规范核算，降低风险。二是在会计信息披露时，应说明增值税转型对企业财务状况和经营成果的影响。为提高企业（尤其是上市公司）会计信息的公正性、客观性、可比性，客观上要求企业披露会计信息时，应将增值税转型对其资产计价影响数以及因此而产生的利润变化数在报表附注中作详尽说明。三是建立健全固定资产价值重估体系。对含增值税和不含增值税的固定资产应分别建立价值重估体系，保证固定资产重新估价的正确性。在进行固定资产价值重估时，含增值税的固定资产评估价应以含税固定资产价值为参考系，而不含增值税的固定资产评估价应以不含税固定资产价值作为参考系，这样既可使各类固定资产的会计核算前后保持一致，也能避免因选用不同的价值参考系而导致固定资产重估价值偏高进而产生虚增企业资本公积等负面影响。
（作者为中国石化股份公司广东分公司总会计师）
